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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中難免發(fā)生的各種資產(chǎn)損失，該怎樣扣除以及注意事項(xiàng)有哪些？

Q：首先需要明確什么是企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失？

A：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

實(shí)際資產(chǎn)損失：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告)明確，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。

法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))和公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

Q：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失怎樣才能稅前扣除？

A：申報(bào)扣除，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)申報(bào)扣除。

資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)一采取申報(bào)制。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

具體操作：填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳�，包括外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。

Q：資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報(bào)扣除制度，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

A：從企業(yè)角度，資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報(bào)扣除制度，不再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，實(shí)際上加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)核算和內(nèi)部管理控制制度提出了更高的要求。企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（一）是由于政策規(guī)定理解、把握不到位，使不符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失在稅前扣除，或符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失沒(méi)有在稅前扣除。

（二）是由于征管要求不清楚而使得申報(bào)扣除程序不完整，資料證據(jù)不齊全、不合規(guī)。

（三）是企業(yè)辦稅人員出于各種私利，違規(guī)撤銷(xiāo)、扣除資產(chǎn)損失。

（四）是對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)資料的管理要求更高了，特別是在會(huì)計(jì)交接的情況下，對(duì)于備查資料的移交顯得更重要，一旦散失，就有可能再也無(wú)法重新取得確鑿的證明資料，后續(xù)稅務(wù)檢查有可能判斷為違規(guī)稅前扣除。

Q：以前年度未申報(bào)的資產(chǎn)損失還能申報(bào)嗎？

A：答案是可以。

如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。如實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述多繳企業(yè)所得稅的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。例如，某企業(yè)2018年清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)50萬(wàn)元的資產(chǎn)損失(屬于實(shí)際資產(chǎn)損失)，2018年度應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，已繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10(萬(wàn)元)。由于操作人員失誤，2018年度所得稅匯繳結(jié)束時(shí)仍未申報(bào)損失扣除，到了2019年6月30日才發(fā)現(xiàn)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明，且對(duì)該筆資產(chǎn)損失進(jìn)行申報(bào)。該企業(yè)2018年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失50萬(wàn)元后為-10萬(wàn)元(40-50)，實(shí)際上2018年多繳了稅款。這時(shí)，企業(yè)2018年多繳的10萬(wàn)元稅款不能退稅，但可以向以后年度(5年內(nèi))遞延抵扣。

友情提示：

一、只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)損失，才能申報(bào)企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除。

二、只有實(shí)際資產(chǎn)損失才可以追補(bǔ)扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年;法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)年度扣除，不存在追補(bǔ)扣除問(wèn)題。

三、只有四種特殊情況，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)追溯期：因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。